Aktieoptioner för internationellt mobilanställda av MHA MacIntyre Hudson 26 juni 2014 - 14:38 För närvarande hur en anställd beskattas vid utnyttjandet av deras alternativ beror på sin skattemässiga uppehållstillstånd vid beviljandet av optionen. Om de inte är bosatta i Förenade kungariket uppstår ingen inkomstskatt vid utövandet av deras möjlighet även om de är bosatta i Förenade kungariket vid tidpunkten för utövandet. Å andra sidan om en anställd är bosatt i Förenade kungariket, är han tekniskt ansvarig för brittisk inkomstskatt på hela options optionsvinsten (skillnaden mellan aktiens marknadsvärde på övning och lösenpris) vid övning även om arbetstagaren upphör med vara bosatt i Förenade kungariket innan den utövas. För att motverka denna senare felaktighet med OECD-principerna har HMRC tidigare tillåtit en fördelning av options optionsvinsten till perioden för brittiska tullar om arbetstagaren utnyttjade möjligheten i ett land som Storbritannien hade ett dubbelbeskattningsavtal med. Endast den del som tillskrivs de brittiska tullarna var skattskyldig. Denna koncession var ingen hjälp där arbetstagaren gick till ett land med vilket Förenade kungariket inte har ett dubbelbeskattningsavtal som Brasilien eller till länder som Sydafrika där särskilda utlandsregimer innebär att arbetstagaren inte omedelbart blir skattskyldig. Det är de gamla reglerna och reglerna som kommer att fortsätta till och med den 6 april 2015. De nya åtgärderna i finanspropositionen 2014 inför en ny beskattningsmetod där en anställd har blivit internationellt mobil under den aktuella perioden av en utmärkelse. Den relevanta perioden är i huvudsak perioden mellan tilldelningen av en option och när den västar västar betyder när optionen blir utnyttjbar. Aktieoptionsvinsten behandlas som tillkommande jämnt dag för dag under den aktuella perioden med en av följande behandlingar: - Ej beskattningsbar eftersom den avser en period utan hemvist i Förenade kungariket under den relevanta perioden där sysselsättningstjänsten är helt utomlands Skattepliktigt i sin helhet eftersom det avser en bosättningsperiod i Storbritannien eller Skattepliktigt i den utsträckning som den överlämnas till Förenade kungariket där aktieoptionsvinsten hänför sig till uppdrag som utförs utomlands av en brittisk hemvist som är skattepliktig på remittansbasis. Detta nya tillvägagångssätt kommer att ha vinnare och förlorare. Anställda som innehar upptagna optioner som beviljades när de var hemmahörande kan önska att utöva dem före den 6 april 2015 för att minimera brittiska skattekrediter. Omvänt gav anställda optioner medan de var bosatta och arbetade i Storbritannien och som nu är bosatta i länder med vilka Förenade kungariket inte har ett skatteavtal, t. ex. Brasilien kan önska att fördröja att utnyttja sin möjlighet till efter den 5 april 2015 för att dra nytta av att vissa av deras options optionsvinst fördelas till icke-brittiska perioder och så inte brittiskt skattepliktigt. Globalt skatteguide för personer med aktiekompensation Denna guide förklarar beskattningen av aktieutjämning i 40 länder. inklusive reglerna om inkomstskatt, sociala avgifter, kapitalvinstskatt, inkomstinköp, skatteboende, exitskatt och tillgångsrapportering. För att tillhandahålla ytterligare resurser länkar varje lands guide till webbplatsen för det nationella skattemyndigheten och, i förekommande fall, till landets skatteavtal med Förenta staterna. Landsprofilerna granskas rutinmässigt och uppdateras vid behov. I slutet av varje månad ges den senaste uppdaterade uppdateringen. Det är inte ovanligt att landets skattebestämmelser om lagerutjämning är oförändrade under flera år, så i några landshanteringar behövs inga uppdateringar under långa perioder. Förutom den landsspecifika täckningen i den här handboken, se även en relaterad artikelserie och en FAQ om internationell beskattning i allmänhet för mobila anställda. En annan FAQ presenterar undersökningsdata om lagerplaner utanför USA. En annan FAQ förklarar skatteutjämningsprogrammen genom vilka vissa företag betalar utländsk skatt på anställda på internationella uppdrag. Din Global Tax Guide är fantastiskt och värt abonnemanget i sig. En stor resurs Cynthia Hunt, Juridiska avdelningen, Entegris Varför Denna Guide Materiell Beskattningen av aktiekompensation för mobila anställda kan vara särskilt komplex, särskilt när de arbetar i två eller flera länder under intjänandeperioden. I en undersökning av multinationella företag rapporterade 67 av de svarande att anställda inte har en god förståelse för hur man kan dra nytta av aktiekompensation utanför USA (2015 Global Equity Incentives Survey från PricewaterhouseCoopers och NASPP). Vår Global Tax Guide är en värdefull utgångspunkt för såväl aktieägare som aktieägare som behöver veta om beskattning av aktieutjämning i de täckta länderna. Sök professionell rådgivning om specifika situationer Denna guide kan vara en användbar utgångspunkt och ett forskningsverktyg som ger en allmän referensram för skattelagar i varje täckt land. Du bör dock kontakta revisorer, skattepersonal, advokater, andor för mänskliga resurser för råd om specifika situationer. Innehållet i Global Tax Guide bör inte tolkas som juridisk, skatt eller finansiell planering råd om några specifika fakta eller omständigheter. Bakgrunden till den globala skattelättnaden Den globala skattsguiden var ursprungligen upprättad av Louis Rorimer från advokatbyrån Jones Day i Cleveland, Ohio, och skrevs för att uttrycka sina åsikter och inte nödvändigtvis de åsikter som advokatbyrån han är förknippad med. Herr Rorimer är också författare till de två volymen boken International Stock Plans. Global Tax Guide uppdateras efter behov av personalen i myStockOptions. Innehållet tillhandahålls som en pedagogisk resurs. MyStockOptions är inte ansvarig för eventuella fel eller förseningar i innehållet eller åtgärder som vidtagits i beroende av det. Upphovsrätt kopia 2000-2017 myStockPlan, Inc. myStockOptions är ett federalt registrerat varumärke. Vänligen kopiera inte eller ta bort denna information utan det uttryckliga tillståndet från myStockOptions. Kontakta redaktionsmystockoptions för licensiering av information. Archived - Backgrounder Arkiverad information tillhandahålls för referens, forskning eller rekordändamål. Det är inte föremål för Canadas webbstandarder och har inte ändrats eller uppdaterats sedan det arkiverades. Vänligen kontakta oss för att begära ett annat format än de som finns tillgängliga. Det femte protokollet till Kanada-Förenta staterna inkomstskattskonventionen Key Points Skattefördrag förhindrar dubbelbeskattning, biståndsskattehantering och förbättrat samarbete. Inom Canadas nätverk av över 85 skatteavtal är Kanada-Förenta staternas inkomstskattskonvention särskilt viktig. Konventionen tecknades 1980. Detta är den femte uppsättningen ändringar (protokoll) sedan dess. Femte protokollet ger betydande fördelar för kanadensiska individer och företag genom att eliminera källkods källskatt på gränsöverskridande räntebetalningar så att skattebetalare kan kräva att annars olösliga dubbelskattefrågor lösas genom skiljeförfarande som säkerställer att det inte finns någon dubbelbeskattning av utvandrarnas vinster förlängning av fördragsförmåner till aktiebolag som ger ömsesidigt beskattningsersättning av pensionsavgifter förtydligande hur optionsoptioner beskattas och genomförande av många tekniska förbättringar och uppdateringar. För att bli en del av Canadas lag måste femte protokollet antas av parlamentet. Regeringen planerar att införa den obligatoriska lagstiftningen vid en tidig möjlighet. Viktig Anmärkning: Denna Backgrounder är en allmän, enkel språklig guide till regler, dokument och praxis som är inherent komplexa. Medan alla ansträngningar har gjorts för att säkerställa noggrannhet, är denna handbok varken en komplett teknisk beskrivning eller en officiell tolkning av de ämnen som diskuteras. De angivna exemplen är förenklade fall som inte är avsedda att visa faktiska personer eller transaktioner. Skatteavtal När en medborgare i ett land tjänar inkomst i ett annat land - vare sig genom att bedriva verksamhet, göra en investering eller vara anställd där - finns det möjlighet till dubbelbeskattning. Detta beror på att både bosättningslandet och det land där intäkten är uppbörd kan rättfärdigt hävda rätten att beskatta samma inkomst. För att förhindra denna dubbelbeskattning tecknar länder bilaterala skatteavtal (även kallade skatteavtal eller dubbelbeskattningsavtal). Dessa avtal, som blir juridiskt bindande när de ratificerats, anger vilket land som ska beskatta särskilda inkomstformer i en rad olika situationer. Skatteavtalen bidrar också till att tillämpa skattelagstiftningen genom att tillhandahålla utbyte av information mellan skattemyndigheter. Och fördragen innehåller mekanismer för att lösa skillnader mellan synpunkter mellan länder på frågor som karaktärisering av ett visst inkomst eller där det intjänades. Med en dynamisk ekonomi och en mobil befolkning är skatteavtalet allt viktigare för Kanada. De som drar nytta av landets skatteavtal innehåller etablerade företag som driver eller investerar utomlands, nya företag som söker utländska investeringar och individer som kanske vill arbeta tillfälligt i ett annat land eller egna fastigheter där. En skatteavtal ger alla dessa människor pålitliga svar på var de måste betala skatt. Canadas skatteavtal nätverk är omfattande: vi har DTA med över 85 länder, inklusive våra NAFTA-partners, nästan alla länder i Europeiska unionen och OECD (organisationer för ekonomiskt samarbete och utveckling), många medlemmar av Commonwealth och La Francophonie, och snabbt växande länder som Brasilien, Ryssland, Indien, Kina och Sydafrika. Kanada-Förenta staternas inkomstskattskonvention Kanada-Förenta staternas skatteavtal är, med tanke på djupet av Canadas band med Förenta staterna, särskilt viktigt. Liksom alla Canadas DTA, är Kanada-USA-fördraget baserad på en modell som utvecklats av OECD, men den har alltid inkluderat några speciella funktioner som speglar det unika förhållandet mellan Kanada och USA. När gränsöverskridande affärs - och investeringspraxis utvecklas måste skatteavtalet ändras även om det ska förbli effektivt. Den nuvarande Kanada-Förenta staternas inkomstskattskonventionen tecknades först 1980. Den har uppdaterats fyra gånger - 1983, 1984, 1995 och 1997. Dessa fyra protokoll (uppsättningar av ändringar i fördraget) omfattade ett brett spektrum av punkter, men de alla bidrog till att säkerställa att fördraget antog den senaste utvecklingen i de två ländernas skattepolitik samt de förändrade behoven hos kanadensiska och amerikanska individer och företag. Canadas 2007 Budget noterade att principiellt avtal hade uppnåtts med USA om ett femte protokoll för att uppdatera skatteavtalet. Det femte protokollet Protokollet som undertecknades den 21 september 2007 föreslår att ändra och uppdatera många av bestämmelserna i den nuvarande Kanada-USA-inkomstskattskonventionen. Detta femte protokoll träder i kraft när det lagts (ratificerats) av både kanadensiska och amerikanska regeringar (eller den 1 januari 2008 om det ratificerades 2007). Protokollet åtföljs av två utbyten av diplomatiska noter som beskriver många av de mer tekniska aspekterna. Nedan följer korta förklaringar om flera viktiga delar i protokollet: Eliminering av källskatt på intresse Vem det påverkar: Enhver bosatt i Kanada eller USA som betalar intresse för en person i det andra landet. Nuvarande regel: Om ränta betalas över gränsen mellan Kanada och USA, tillåter skatteavtalet i allmänhet betalarens hemland (källlandet) att beskatta detta intresse. Skatten, upp till 10 skattesats, samlas in genom att kräva att betalaren hämmar och betalar en del av räntebetalningen - därav begreppet källskatt. Ny regel: Källlandet kan inte beskatta gränsöverskridande intresse. Exempel: En hemmahörande i Kanada som lånar pengar från en amerikansk långivare kommer inte längre att behöva hålla tillbaka och överlåta kanadensisk skatt på räntebetalningarna. Betydelse: Minskar lånekostnaderna gör gränsöverskridande investeringar effektivare. Ansökan: Gäller räntor betald mellan orelaterade (armarlängd) personer - t. ex. en bank och dess kund - från och med den andra månaden efter det att protokollet trätt i kraft. För räntor som betalas mellan närstående personer - t. ex. ett dotterbolag och dess moderbolag - fullt undantag gäller från och med det tredje året efter ikraftträdandet. (För första och andra år efter ikraftträdandet sänks källskattesatsens skattesats från 10 till 7 respektive 4). Vem det påverkar: Innehavare i Kanada eller USA som står inför potentiell dubbelbeskattning som inte löses genom fördragets regler eller genom förhandlingar mellan de två intäkterna. Nuvarande regel: Utöver de många specifika bestämmelserna har skatteavtalet en allmän backstop-regel som tillåter inkomstmyndigheterna att komma överens om de inte löser ett problem mellan dem. (Ett frivilligt skiljedomsförfarande - ett i vilket de två länderna själva måste komma överens med skattebetalaren att överlämna ärendet till skiljenämnden - är auktoriserad enligt det nuvarande fördraget men har inte genomförts.) Om inkomstmyndigheterna inte löser tvisten mellan dem finns det ingen ytterligare mekanism för att lösa tvisten. Det innebär att skattebetalare inte kan försäkra sig om att deras dubbelbeskattningsproblem kommer att lösas. Ny regel: I de viktigaste frågorna som kräver överenskommelse från inkomstmyndigheterna kan skattebetalarna tvinga myndigheterna att hänskjuta sin tvist till bindande skiljeförfarande. Observera att denna procedur är helt valfri för skattebetalaren: Den nya regeln beskrivs som obligatorisk skiljedom eftersom det är obligatoriskt för intäkterna. Exempel: Ett amerikanskt företag säljer varor till sitt kanadensiska moderbolag till ett visst pris. Amerikanska bolaget utsätts för en amerikanska överföringsprissättningskontroll som avgör att ett högre pris ska gälla för varorna och bedömer mer inkomst i dotterbolaget. Dock kan de kanadensiska myndigheterna inte överens med det högre överföringspriset och minska de kanadensiska företags kostnader för varorna. De två skattemyndigheterna kan inte nå överens. Företagen kan, på vissa villkor, välja att kräva att skattemyndigheterna lägger saken i bindande skiljedom. Detaljer om skiljeförfarandet anges i utbyte av diplomatiska noter. Betydelse: Ökar skattebetalarnas förtroende för att skatteavtalet kommer att lösa eventuell dubbelbeskattning. Ansökan: Gäller fall som, när protokollet träder i kraft, redan är föremål för överenskommelse enligt avtalet om ömsesidig överenskommelse, liksom fall som därefter kommer att övervägas. Skattebetalarnas migration - skydd mot dubbelbeskattning Vem det påverkar: Personer som upphör att vara bosatta i ett land och bli bosatta i den andra. Nuvarande regel: Skatteavtalet tillåter varje land att beskatta sina invånare på alla sina kapitalvinster. Ingen bestämmelse görs för att ett land kan beskatta emigranter på eventuell vinst före avgång (som Kanada gör, genom att behandla dem som att ha avyttrat de flesta typer av egendom för rättvist marknadsvärde). Ny regel: Om personen slutar vara bosatt i ett land och blir bosatt i den andra, behandlas en individ av det första landet efter att ha avyttrat en egendom, kan individen välja att behandlas även i det andra landet (den nya hemland) som att ha avyttrat och återköpt fastigheten vid tidpunkten för byte av bostad. Exempel: En emigrant från Kanada till USA äger aktier som kostar 100 och är värda 1.000. Kanada behandlar emigranten som att ha sålt aktierna för 1 000, realiserar en 900 kapitalvinst (450 beskattningsbar realisationsvinst). Utvandraren kan välja att bli behandlad för USA: s skatteändamål, eftersom han har insett att 900 vinst innan han blev bosatt i USA. USA kan beskatta eventuell framtida vinst över aktiernas 1000 värde, men kommer inte att beskatta någon av vinsten som uppkommit under det att individen var bosatt i Kanada. Betydelse: Förhindrar dubbelbeskattning av förflyttningsvinster. Ansökan: Gäller dispositioner (dvs. emigrationer) som ägde rum efter den 17 september 2000 (det datum som US Treasury och Canadas Department of Finance tillkännagav en överenskommelse om denna fråga). Begränsade företag (LLC) och andra hybridföretag Vem det påverkar: Enheter som behandlas som företag enligt lagen i ett land, men behandlas som partnerskap (eller genomgående fordon) i det andra landet. Nuvarande regel: Inget specifikt boende av dessa hybrid enheter. För att dra nytta av skatteavtalet (minskad källskatt etc.) måste ett företag vara bosatt i (dvs. skattepliktigt i) ett av konventionsländerna. Om ett företag är ett genomgående fordon i sitt hemland är det inte skattepliktigt där istället beskattas dess investerare direkt när det tjänar inkomst. Men om det andra landet ser enheten som ett företag, kommer det andra landet att tillämpa uppehållstillståndet (beskattningsbarheten) för företaget själv och enheten kommer att misslyckas. Ny regel: Inkomster som invånare i ett land tjänar genom en hybrid enhet kommer i vissa fall att behandlas av det andra landet (källlandet) som förvärvats av en hemvist i hemlandet. Å andra sidan föreskriver en överensstämmande regel att om en hybridföretag inte inkomstbeskattas direkt i sina investerares händer, kommer det att behandlas som att inte ha tjänats av en invånare. Exempel: Amerikanska investerare använder en LLC för att investera i Kanada. LLC - som Kanada uppfattar som ett företag men är ett genomflödefordon i USA - tjänar inkomsten från kanadensiska källor. Under förutsättning att amerikanska investerare beskattas i USA på inkomsterna på samma sätt som de skulle vara om de hade tjänat det direkt, kommer Kanada att behandla inkomsten som betalning till en amerikansk invånare. De reducerade källskattesatserna i skatteavtalet gäller. Betydelse: Tar bort en potentiell hinder för gränsöverskridande investeringar. Minskar förekomsten av dubbel icke-beskattning genom bättre matchning av skattebestämmelserna i de två länderna. Ansökan: Grundregeln gäller för källskattsändamål från och med den andra månaden efter det att protokollet trätt i kraft. Corollary regel gäller efter två år. Pensioner med andra registrerade planer - ömsesidigt erkännande Vem det påverkar: Gränsöverskridande pendlare - personer bosatta i ett land och arbetar i det andra - som bidrar till en pensionsplan (eller någon annan viss anställningsledning) i landet där de arbetar. Även personer som flyttar från ett land till ett annat på kortare (upp till fem år) arbetsuppgifter och fortsätter att bidra till en plan eller ett arrangemang i det första landet. I vissa fall kan sådana personer arbetsgivare också dra nytta av. Nuvarande regel: Ingen regel med avseende på avgifter, vilket innebär ingen garanti för att de kan dras av skattemässiga skäl i anställningslandet. Ny regel: Under förutsättning att vissa villkor är uppfyllda, kan gränsöverskridande pendlare dra av de bidrag de gör för en plan eller ett arrangemang i landet där de arbetar. På samma sätt kan de som flyttar för arbete och uppfyller vissa villkor, dra av sina bidrag till en plan eller ett arrangemang i det andra landet, i upp till femton år. I båda fallen är upplupna förmåner inte skattepliktiga. Exempel: (1) En hemvist i Kanada är anställd i USA och bidrar därmed till en arbetsgivare-sponsrad pensionsplan. De anställdas bidrag till planen (upp till de anställdas kvarstående RRSP-avdragsrum) kommer att vara avdragsgilla för kanadensiska skatteändamål. (2) En anställd hos ett kanadensiskt företag är tilldelat i tre år till ett relaterat amerikanskt företag. Arbetstagaren fortsätter att bidra till det kanadensiska företags anställda pensionsplan. För amerikanska beskattningsändamål kommer både arbetstagaren och det amerikanska företaget att kunna dra av avgifterna. Betydelse: Underlättar rörligheten för personal mellan de två länderna genom att avlägsna en eventuell avskräckning för pendlare och tillfälliga arbetsuppgifter. Ansökan gäller för beskattningsår som börjar efter det kalenderår då protokollet träder i kraft. Om ratificeringen är avslutad 2007 gäller dock regeln för beskattningsår som börjar 2008 (dvs. samma kalenderår som protokollet träder i kraft). Optionsoptioner - fördelning av beskattningsrättigheter Vem det påverkar: Anställda som beviljas personaloptioner medan de är anställda i ett land och som då arbetar för samma eller en närstående arbetsgivare i det andra landet innan de utövar eller avyttrar alternativet (eller avyttra aktien). Nuvarande regel: Ingen specifik regel föreskriver fördelning mellan de två länderna av en options optionsförmån i sådana fall. Ny regel: Den aktuella inkomsten (aktieoptionsförmånen) anses generellt ha skett i ett land i den utsträckning den enskildes huvudsakliga anställningsort var i landet under tiden mellan tilldelningen av optionen och dess övning (eller dispositionen av aktien). Exempel: En anställd i ett USA-bolag beviljas ett aktieoption den 1 januari 2009. Den 1 januari 2010 flyttas arbetstagaren från bolagets amerikanska huvudkontor till sitt kanadensiska dotterbolag. Den 31 december 2011 avyttrar arbetstagaren möjligheten, vilket ger upphov till inkomstinkomst. Om inte inkomstmyndigheterna är överens om att omständigheterna motiverar att avvika från den vanliga regeln, kommer en 160. av intäkterna att behandlas som uppstått i USA och två tredjedelar i Kanada. Betydelse: Ger tydlighet när det gäller inköp av optionsoptioner ger säkerhet för att dubbelbeskattning inte kommer att uppstå. Ansökan: Som en uppsättning detaljerade tekniska föreskrifter ingår detta i utbyte av diplomatiska noteringar, snarare än i själva protokollet. Träder i kraft samma dag som protokollet. Nästa steg som träder i kraft måste protokollet ratificeras enligt gällande förfaranden i både Kanada och USA. För Kanada innebär detta att protokollet utgör en del av kanadensisk lag genom att anta en stadga för detta. Protokollet kommer således att läggas fram för parlamentet i en proposition som, som med alla andra lagar, måste både parlamentet och senaten godkänna och som måste erhålla kongelig samtycke. Kanadas regering avser att fortsätta med den obligatoriska propositionen vid en tidig möjlighet. För ytterligare information Den befintliga inkomstskattskonventionen för Kanada och Förenta staterna finns tillgänglig på webbplatsen för finansministeriet på fin. gc. catreatiesUSAe. html. Många offentliga bibliotek i Kanada håller ofta, i sin referenssamling, en eller flera kommersiella utgåvor av inkomstskattelagen som även omfattar konventet och relaterade material. Information om väntande lagstiftning, inklusive skatteavtalet, finns tillgänglig på webbplatsen för parlamentet i Kanada, på
No comments:
Post a Comment